 О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость в связи с изменениями, внесенными в главу 21 части 2
Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральными законами от
30.07.2010 № 242-ФЗ, от 18.07.2011 № 235-ФЗ, от 18.07.2011 № 239-ФЗ, от
19.07.2011 № 245-ФЗ.
В соответствии со статей 3 Федерального закона от 30.07.2010 №
242-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних
игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи как
горноклиматического курорта» (далее – Закон № 242-ФЗ) пункт 2 статьи 149
Налогового кодекса РФ (далее – Кодекса) дополнен подпунктом 27,
согласно которому не подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав
налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1
Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о
проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического
курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации", за исключением филиалов, представительств в Российской
Федерации организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1
указанного Федерального закона, в связи с исполнением этими
организациями обязательств маркетингового партнера Международного
олимпийского комитета в рамках организации и проведения XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
На
основании пункта 1 статьи 12 Закона № 242-ФЗ настоящий Федеральный
закон вступает в силу со дня официального опубликования этого Закона.
Закон № 395-ФЗ опубликован в Российской газете № 170 от 03.08.2010.
В
связи с этим подпункт 27 пункта 2 статьи 149 НК РФ вступает в силу с
03.08.2011. При этом на основании пункта 6 статьи 12 Федерального закона
№ 242-ФЗ действие положения подпункта 27 пункта 2 статьи 149 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего
Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения,
возникшие с 1 января 2010 года, и применяются до 1 января 2017 года.
Федеральными
законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования
налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной
деятельности» (далее-Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011 № 239-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных
учреждений» (далее-Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ)
предусмотрены, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым
подпунктом 4.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1 и
пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1 и 32.
1. В
целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными
учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках
государственного (муниципального) задания, источником финансового
обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета
бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146
Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также
передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории
Российской Федерации:
- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по
поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста,
инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной
жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или)
законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и
правонарушений несовершеннолетних;
- услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в
установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование
условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
- услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью
дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или
попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их
семей;
- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать
опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять
детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных
установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать
опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не
полностью дееспособных граждан;
- услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
- услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости
(подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или)
политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению
социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской
Федерации о рекламе.
Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции не
подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к
социальной рекламе:
- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах,
продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех
секунд;
- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и
видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет
не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов
площади кадра;
- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на
упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади
(пространства).
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса
требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в
социальной рекламе об органах государственной власти, иных
государственных органах и органах местного самоуправления, о
муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного
самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях,
а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации
или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи
(подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на
добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом, в графе 1 по
строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с
приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (Приказ
Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»)
Вместе
с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и
Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 27
пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса,
подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3
статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в
приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации
налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции,
предусмотренные в подпункте:
27 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010247;
4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010260.
Обратите внимание, что не является нарушением:
- использование кода 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010247 для указанных операций;
- использование кода 1010800 и 1010200 до момента официального
установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и
кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами № 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ
внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса,
подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов
2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В этой связи,
при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в
редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в
разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к
Порядку, а именно:
- код 1010805 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- код 1010221- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010231 - для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010232 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010245 - для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010246 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010272 - для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010276 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010288 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010289 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010270- для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Касательно вопроса о дате вступления в силу изменений, внесенных
Федеральными законами 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ в главу 21 Кодекса:
1.
Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ внесены изменения и
дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3
статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс),
пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и
32, соответственно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3
Федерального закона № 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу
не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной
статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что
статьей 3 Федерального закона № 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1
Федерального закона № 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в
силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был
опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1
Федерального закона № 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.
В
целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций
следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
2.
Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 2 статьи 146
Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не признается
объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ
(оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и
автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального)
задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия
из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно
пункту 1 статьи 6 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 1 статьи 2
данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.
Следовательно,
налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам),
выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными
учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках
государственного (муниципального) задания, источником финансового
обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета
бюджетной системы Российской Федерации.
3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:
- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
-
в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи
149 Кодекса. Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен
новым подпунктом 7.1.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального
закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не
ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу, за исключением положений, для которых данной статьей
установлены иные сроки вступления их в силу.
Федеральный
закон № 245-ФЗ опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, в
связи с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса, подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также
новый подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1
октября 2011 года.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального
закона № 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи
149 Кодекса вступают в силу с 1 января 2012 года.
На основании
пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ дополнение,
внесенное в абзац девятый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса,
вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального
закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта 5 статьи 4
Федерального закона № 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3
статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8
июня 2007 года.
Учитывая изложенное, в целях применения указанных
выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей
149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
В
отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется по услугам,
оказанным начиная с 1 октября 2011 года.
Источник: Управление ФНС России по Свердловской области |
